在如何治理電商漏稅的問(wèn)題上，地方稅務(wù)部門與國(guó)稅總局“打了一架”。

據(jù)媒體報(bào)道，自今年4月開(kāi)始，包括北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地在內(nèi)的全國(guó)主要沿海省區(qū)市的稅務(wù)部門相繼約談?shì)爡^(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。這一動(dòng)作指向電商企業(yè)的漏稅行為。這場(chǎng)專門針對(duì)電商的稅務(wù)約談撩撥到輿論的神經(jīng)，并引發(fā)了國(guó)家要對(duì)淘寶賣家全面征稅等各種猜測(cè)。

然而，形勢(shì)很快急轉(zhuǎn)直下。5月5日，一份《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》(下稱“《意見(jiàn)》”)出現(xiàn)在國(guó)稅總局的網(wǎng)站上。從“促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的角度出發(fā)，《意見(jiàn)》指出，“各級(jí)稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對(duì)某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查”。

地方稅務(wù)部門與國(guó)稅總局“打架”的背后，是電商稅收的征管難題—由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，納稅主體難以確定、交易進(jìn)程難以管控，長(zhǎng)期以來(lái)，電商稅收征管一直處于“真空”狀態(tài)。不過(guò)，這種征管目前正在逐漸加強(qiáng)。

時(shí)代周報(bào)記者在采訪中了解到，在目前《電子商務(wù)法》的立法過(guò)程中，專家學(xué)者并不傾向于為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種。立法關(guān)注的重點(diǎn)是，對(duì)那些按照現(xiàn)行政策負(fù)有納稅義務(wù)但沒(méi)有完全履行義務(wù)的電商加強(qiáng)稅收征管。

而一位接近國(guó)稅總局的人士亦向時(shí)代周報(bào)記者透露，《意見(jiàn)》的發(fā)布并不等于說(shuō)從此就不會(huì)對(duì)電商進(jìn)行征稅。他認(rèn)為，對(duì)電商征稅是早晚的事，只是屆時(shí)國(guó)稅總局不會(huì)一概而論，而是會(huì)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對(duì)應(yīng)稅率。

多數(shù)淘寶賣家未達(dá)納稅條件

很多人以為，在中國(guó)，個(gè)人網(wǎng)上銷售貨物無(wú)需納稅。其實(shí)，這是對(duì)稅收政策的誤讀。

據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，雖然我國(guó)目前尚未出臺(tái)專門針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易如何納稅的法律法規(guī)，但在現(xiàn)行規(guī)定下，線上賣家，無(wú)論是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)等平臺(tái)上的個(gè)人賣家，還是天貓上的企業(yè)賣家，都要依法納稅。

具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人賣家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

據(jù)全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書(shū)長(zhǎng)、華稅律師事務(wù)所主任劉天永介紹，對(duì)于入駐淘寶、天貓等電商網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人賣家，個(gè)人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式。

其中，對(duì)于已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)(即《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn))的個(gè)人賣家，稅務(wù)部門按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》查賬征稅，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

至于那些達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人賣家，相關(guān)部門則定期定額征收個(gè)稅。目前，全國(guó)各地核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)不同。以北京為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收征管工作的公告》，如果個(gè)體工商戶的核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元以下，個(gè)人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元(含2萬(wàn)元)至5萬(wàn)元的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。

與個(gè)人賣家類似，企業(yè)賣家參照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。通常，該稅種的稅率為25%。

而就增值稅而言，不管個(gè)人賣家還是企業(yè)賣家，按照國(guó)稅總局2014年第57號(hào)公告的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

2013年，阿里巴巴集團(tuán)曾披露，94%的淘寶賣家年?duì)I業(yè)額在24萬(wàn)元以下，也就是月銷售額小于2萬(wàn)元。這意味著，這些商家均符合免征增值稅的條件；而個(gè)人所得稅部分，至少對(duì)照北京市的規(guī)定，這些賣家的月?tīng)I(yíng)業(yè)額亦在起征點(diǎn)之下。

“中國(guó)沒(méi)有專門針對(duì)電商的稅收減免政策，個(gè)人網(wǎng)店也非無(wú)需繳稅。但對(duì)于銷售額較小的賣家，若經(jīng)核定無(wú)需繳納個(gè)人所得稅或達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，確實(shí)可以事實(shí)上無(wú)需納稅。”劉天永告訴時(shí)代周報(bào)記者。

換言之，在中國(guó)數(shù)量龐大的電商賣家中，一部分小賣家尚未達(dá)到現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的納稅條件；但同時(shí)，也有相當(dāng)規(guī)模的電商企業(yè)滿足條件，并負(fù)有納稅義務(wù)。而他們完全履行義務(wù)了嗎？答案是否定的。

電商漏稅每年超千億？

關(guān)于電商漏稅，一個(gè)令人吃驚的數(shù)字曾在2013年全國(guó)“兩會(huì)”期間爆出。當(dāng)時(shí)，全國(guó)人大代表、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填在接受媒體采訪時(shí)表示，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物“不開(kāi)發(fā)票不上稅”已成為潛規(guī)則。調(diào)查顯示，網(wǎng)購(gòu)開(kāi)票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)。2012年，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的商鋪就漏繳稅、費(fèi)超過(guò)350億元，全國(guó)平臺(tái)型電商則漏稅超過(guò)1000億元。

盡管漏稅千億很快就被國(guó)稅總局相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)否定，但電商漏稅卻是事實(shí)。上海泛洋律師事務(wù)所高級(jí)合伙人劉春泉告訴時(shí)代周報(bào)記者，“漏稅千億的說(shuō)法過(guò)于夸張，但從絕對(duì)數(shù)字上說(shuō)，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)一樣存在逃稅的問(wèn)題?！?br />
據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，逃稅的電商主要包括C2C平臺(tái)上一些達(dá)到納稅條件的個(gè)人賣家以及一部分B2B、B2C平臺(tái)上的企業(yè)賣家。

“以淘寶為例，這個(gè)平臺(tái)上的小部分個(gè)人賣家應(yīng)該納稅而未納稅。稅務(wù)部門如果嚴(yán)格征管，稅收成本可能要比稅收收入還高?！眲⒋喝e例說(shuō)，上海過(guò)去曾對(duì)自行車征收車船稅，但后來(lái)對(duì)比征稅成本與稅收收入后便放棄了。

要知道，此前，根據(jù)2013年的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》，從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人被允許暫不辦理工商登記注冊(cè)，這意味著他們被整體置于稅務(wù)征管范圍之外。

與個(gè)人賣家不同，企業(yè)賣家理論上都辦理過(guò)工商注冊(cè)，都處于稅務(wù)部門的正常管理范圍之內(nèi)。而在稅負(fù)整體過(guò)重的中國(guó)，逃稅總在發(fā)生。

5月8日，一家銷售手機(jī)殼的天貓店主告訴時(shí)代周報(bào)記者，“不開(kāi)發(fā)票不上稅”是通常的做法。因?yàn)椋疽荒甑牧魉m然有一千多萬(wàn)元，但毛利潤(rùn)很低，如果所有交易都上稅，“肯定破產(chǎn)”。另一家同樣依靠跑量的餅干店老板則表示，網(wǎng)店一年流水幾千萬(wàn)元，但凈利潤(rùn)只有七八十萬(wàn)元，“要是把稅都補(bǔ)齊，這生意也別做了?！?br />
而在相應(yīng)的稅收征管上，浙江某縣級(jí)市稅務(wù)系統(tǒng)一位不愿具名的人士在接受時(shí)代周報(bào)記者采訪時(shí)表示，沒(méi)有哪條國(guó)家政策規(guī)定不對(duì)電商征稅，但在當(dāng)?shù)?，電商稅收的征管過(guò)去一直是完全放開(kāi)?！盁o(wú)論企業(yè)、個(gè)人，他們?cè)敢饫U就繳，不繳也沒(méi)辦法?！彼f(shuō)。

這位知情人士認(rèn)為，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，納稅主體難以確定、交易進(jìn)程難以管控，種種原因使得稅務(wù)部門很難對(duì)電商開(kāi)展稅收征管工作。

不過(guò)目前，對(duì)電商稅收的征管正逐步加強(qiáng)。

今年1月，國(guó)務(wù)院公布《稅收征管法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》，其中明確規(guī)定了納稅人識(shí)別號(hào)制度，并規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人，應(yīng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或電子鏈接標(biāo)志。

“雖然《稅收征管法修訂草案》還未通過(guò)，但至少可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望對(duì)從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人加強(qiáng)稅收征管。而這些制度想要真正落實(shí)，不僅涉及納稅人自身，可能還需要多方主體的配合，包括阿里巴巴、拍拍網(wǎng)等平臺(tái)。”劉天永說(shuō)。

中央與地方“打架”背后

加強(qiáng)電商稅收征管的結(jié)果之一便是，一場(chǎng)稅務(wù)約談悄然展開(kāi)。據(jù)《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》報(bào)道，自今年4月開(kāi)始，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地的稅務(wù)部門相繼約談?shì)爡^(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。

“我們以‘稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理’和‘納稅評(píng)估’的名義，約談了一些預(yù)警值較高的電商企業(yè)，督促他們進(jìn)行納稅自查。但現(xiàn)在，這項(xiàng)工作已經(jīng)停止了?！?月8日，上海市閔行區(qū)地稅局的一位稅務(wù)人士對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示。

山東一位銷售海產(chǎn)食材及零食的淘寶店主對(duì)時(shí)代周報(bào)記者稱，5月初，他接到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局的約談電話。雙方結(jié)束面談后，該淘寶店主補(bǔ)交了去年12月至今年4月的員工工資稅、房屋租賃稅等幾種“他過(guò)去從不知道”的稅，總共7000多元。

另?yè)?jù)深圳一家化妝品電商品牌的創(chuàng)始人回憶，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門曾在5月7日通知其公司于次日參加一個(gè)與稅收相關(guān)的會(huì)議，“當(dāng)天，現(xiàn)場(chǎng)來(lái)了幾十家電商企業(yè)。會(huì)上，稅務(wù)系統(tǒng)的同志不斷強(qiáng)調(diào)依法納稅的重要性，要求大家杜絕‘不開(kāi)發(fā)票不上稅’、亂開(kāi)增值稅發(fā)票等行為?！?br />
在劉天永看來(lái)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)約談電商或者展開(kāi)專項(xiàng)稅收檢查，是在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，督促負(fù)有納稅義務(wù)的電商完全履行其納稅義務(wù)的做法。不過(guò)，也有分析人士認(rèn)為，各地稅務(wù)系統(tǒng)今年之所以如此積極地征管電商稅收，是因?yàn)楦鞯氐亩愂杖笨谳^大。

華創(chuàng)證券近期發(fā)布的一份報(bào)告就指出，今年一季度，地方財(cái)政收入增長(zhǎng)僅2.4%，創(chuàng)分稅制以來(lái)的最低水平。作為一般預(yù)算收入的主體，稅收增速下滑更為顯著。今年1-3月，稅收同比增速僅為1.2%，2000-2012年的稅收年均增長(zhǎng)則高達(dá)19%。而在所有省份中，東北三省和部分資源型省份的財(cái)政收支尤為捉襟見(jiàn)肘。

值得玩味的是，電商“補(bǔ)稅”的消息不斷傳出后，5月5日，國(guó)稅總局發(fā)布《意見(jiàn)》，指出，“各級(jí)稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對(duì)某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查”。

“偷漏稅的現(xiàn)象并非只存在于電商領(lǐng)域，只不過(guò)電商領(lǐng)域發(fā)展較快，引起了稅收部門的注意。而偷漏稅問(wèn)題的本質(zhì)是中國(guó)稅負(fù)較重、稅收的公平性較差。所以，如果要治理偷漏稅，那就要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，從根本上解決，而非‘突擊’要求電商補(bǔ)稅?！边|寧亞太律師事務(wù)所律師董毅智認(rèn)為，這是國(guó)稅總局發(fā)文的出發(fā)點(diǎn)。

而在劉春泉看來(lái)，國(guó)稅總局及時(shí)發(fā)文制止地方稅務(wù)部門組織針對(duì)新興業(yè)態(tài)電商的征稅專項(xiàng)行動(dòng)，主要是因?yàn)楹ε赂鞯亟铏C(jī)亂罰款、亂收稅。

對(duì)于《意見(jiàn)》的發(fā)布，一位接近國(guó)稅總局的人士告訴時(shí)代周報(bào)記者，盡管國(guó)稅總局早在幾年前就已對(duì)電子商務(wù)是否適于征收稅款進(jìn)行了調(diào)研，并選擇在湖北省的幾個(gè)城市進(jìn)行了征收試點(diǎn)，但是在綜合論證之后，國(guó)稅總局認(rèn)為，目前仍處在電子商務(wù)的初級(jí)階段，且在國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的背景下，對(duì)電商開(kāi)征稅款的確不合時(shí)宜。

因此，國(guó)稅總局在《意見(jiàn)》中稱，“對(duì)處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅收扶持政策，堅(jiān)決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象”。

不過(guò)，《意見(jiàn)》也引發(fā)了一些爭(zhēng)議。中國(guó)電子商務(wù)研究中心特約研究員、北京志霖律師事務(wù)所律師趙占領(lǐng)認(rèn)為，“國(guó)稅總局的上述表述不太恰當(dāng)，給人一種‘不講任何原則地保護(hù)某一方利益’的感覺(jué)?！?br />
“按理說(shuō)，如果一些電商等新型業(yè)態(tài)在現(xiàn)行稅收規(guī)定下確實(shí)存在漏稅行為，那么，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織稅務(wù)檢查，否則應(yīng)視為失職；而如果國(guó)稅總局認(rèn)為現(xiàn)行的稅收政策存在問(wèn)題，那應(yīng)該從立法層面進(jìn)行修改，而非禁止稅務(wù)部門執(zhí)法?！壁w占領(lǐng)說(shuō)。

對(duì)此，前述接近國(guó)稅總局的人士向時(shí)代周報(bào)記者解釋說(shuō)，《意見(jiàn)》的發(fā)布，“不等于說(shuō)就此不再(對(duì)電商)征稅。我個(gè)人認(rèn)為，規(guī)范地(對(duì)電商)進(jìn)行征稅是早晚的事。不過(guò)國(guó)稅總局在未來(lái)實(shí)行時(shí)不會(huì)對(duì)所有的電子商務(wù)企業(yè)一概而論，應(yīng)該會(huì)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對(duì)應(yīng)稅率，就像你提到的現(xiàn)在的個(gè)體戶征收模式及規(guī)模性企業(yè)征收模式的區(qū)別?！?br />

“不會(huì)對(duì)淘寶賣家單設(shè)稅種”

鑒于目前電商稅收征管上的各種亂象，一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是：中國(guó)未來(lái)究竟會(huì)如何對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅？淘寶賣家將要面臨全面征稅嗎？

這個(gè)問(wèn)題的答案會(huì)體現(xiàn)于我國(guó)首部《電子商務(wù)法》中。據(jù)媒體披露，今年年初，相關(guān)部門已完成《電子商務(wù)法》立法前期的課題研究工作，相應(yīng)的立法程序也已啟動(dòng)。這部法律的草案有望在今年下半年完成。

此前，2013年年底，全國(guó)人大啟動(dòng)了由財(cái)經(jīng)委主持的《電子商務(wù)法》立法工作。據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，去年，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委總共分配了11個(gè)課題給地方人大研究，其中“《電商稅收研究》”是課題之一。

負(fù)責(zé)《電子交易信息安全保障制度研究》課題(上述11個(gè)課題之一)的劉春泉律師告訴時(shí)代周報(bào)記者，電商稅收是一個(gè)很重要的內(nèi)容，“在立法部門召開(kāi)的研討會(huì)上，也有人專門提出電商稅收的問(wèn)題?！?br />
“電商征稅應(yīng)該分開(kāi)來(lái)看，天貓上的賣家大多是企業(yè)，目前已有相應(yīng)的稅收政策；而淘寶賣家從來(lái)不是免稅的，而是按照現(xiàn)行政策，他們大多數(shù)不符合交稅條件?！眲⒋喝f(shuō)，“根據(jù)我獲得的信息，國(guó)家不會(huì)為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種，否則月?tīng)I(yíng)業(yè)額不足3萬(wàn)元的賣家在線下免稅，到了線上反而要交‘淘寶稅’。這無(wú)異于歧視電子商務(wù)?！?br />
而在劉天永看來(lái)，電商作為一種新興事物，對(duì)其稅收監(jiān)管的難度較大。目前的狀態(tài)是，部分負(fù)有納稅義務(wù)的電商沒(méi)有完全履行其納稅義務(wù)，因此加強(qiáng)對(duì)電商的稅收征管是立法關(guān)注的重點(diǎn)。

事實(shí)上，有天貓商家告訴時(shí)代周報(bào)記者：“如果稅務(wù)部門一直都嚴(yán)格征管，那么大家都按照規(guī)則玩，這是不要緊的。但怕就怕突然補(bǔ)稅。因?yàn)楝F(xiàn)在很多大賣家都刷單，如果1000萬(wàn)元的銷售額中有500萬(wàn)元是刷出來(lái)的，而稅務(wù)部門突擊檢查，要求商家對(duì)這部分補(bǔ)稅，那么店家就要哭死了?！?br />
而劉春泉認(rèn)為，逃稅問(wèn)題不是電子商務(wù)帶來(lái)的。相反，恰恰因?yàn)殡娮由虅?wù)，所有交易在第三方平臺(tái)上都有記錄，如果稅務(wù)部門未來(lái)加強(qiáng)與電商平臺(tái)的合作，反而能在稅收征管和稅收稽查上獲得更多便利。

國(guó)外電商納稅嗎？

歐盟：規(guī)定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。這一規(guī)定旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)。

美國(guó)：各州基本都要繳消費(fèi)稅，網(wǎng)購(gòu)時(shí)商家會(huì)直接將稅金計(jì)入消費(fèi)者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過(guò)《2013市場(chǎng)公平法案》，規(guī)定美國(guó)各州政府可以對(duì)電商跨區(qū)進(jìn)行征稅。

英國(guó)：法律明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá)17.5%，優(yōu)惠稅率5%。

澳大利亞：一直以來(lái)對(duì)電商和實(shí)體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網(wǎng)上購(gòu)物之后，買家會(huì)收到電商發(fā)來(lái)的收據(jù)，收據(jù)中注明政府扣稅的情況。

韓國(guó)：在電商征稅方面，網(wǎng)店和商場(chǎng)在繳稅上標(biāo)準(zhǔn)是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。

日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)自海外的電子書(shū)及音樂(lè)服務(wù)等將被征收消費(fèi)稅。新制度下，企業(yè)所在地?zé)o論在哪兒，只要購(gòu)買商品者身處國(guó)內(nèi)，將一律征稅。一般的做法是消費(fèi)稅將被加到商品價(jià)格中去，由消費(fèi)者承擔(dān)。